0 引言

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的物流行業(yè)也在不斷發(fā)展壯大，并在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的《中國物流統(tǒng)計報告》顯示，近年來我國物流行業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大，直到2021年，我國社會物流總額達347.6萬億元，同比增長3.4%，如圖1所示。物流業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分之一，其發(fā)展對于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益具有重要意義。

當前，我國的物流行業(yè)還主要以傳統(tǒng)的運輸、倉儲和裝卸等業(yè)務(wù)為主，這些業(yè)務(wù)沒有充分發(fā)揮出其應(yīng)有的價值和作用。另外，物流企業(yè)由于受外部因素的影響較大，很容易面臨各種風(fēng)險和問題。內(nèi)部控制作為一種管理手段和方法，能對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行設(shè)計、實施和評價等。內(nèi)部控制對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)報告和其他信息等有著重要的影響。

我國物流行業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)形成了一定的規(guī)模，但是由于起步較晚，加上企業(yè)制度改革相對滯后等原因，我國物流企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不完善，尤其是目前一些中小型物流企業(yè)還沒有建立健全的內(nèi)部控制制度。因此，本文選取A公司作為研究對象，對物流企業(yè)內(nèi)部控制展開研究。王月平（2023）對“供應(yīng)鏈”模式下的物流企業(yè)內(nèi)部控制的含義進行了論述，對目前物流企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行了歸納，并在此基礎(chǔ)上對“供應(yīng)鏈”模式下的物流企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)策略進行了探討[1]。房玉紅（2023）提出：物流公司的內(nèi)部控制應(yīng)包含內(nèi)部的審計控制等方面。對公司實行適當?shù)目刂?，能夠使公司的運作模式得到更好的調(diào)整，對公司來說是具有一定意義的[2]。鄭力源（2022）在總結(jié)了會計信息化對物流企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對其所面臨的問題進行了剖析，并給出了一些對策，希望能夠?qū)崿F(xiàn)我國物流企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)化[3]。彭玉穎（2022）以我國物流公司為例，對其內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行了調(diào)查，并對其產(chǎn)生的原因進行了剖析，然后給出了相應(yīng)的解決方案和建議[4]。鄭美強（2022）闡述了物流公司的內(nèi)控制度和整合現(xiàn)狀，并對當前整合過程中所存在的問題進行了剖析，最后給出了有針對性的整合戰(zhàn)略[5]。

1 內(nèi)部控制的概念與作用

1.1 內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制一詞由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）于1980年首先提出，是指一種旨在提高企業(yè)經(jīng)營效率、確保會計信息真實可靠和保護資產(chǎn)安全的管理方法。隨后，內(nèi)部控制逐漸被國際公認為是企業(yè)管理的核心。我國財政部等五部委于2003年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本原則、組織機構(gòu)、職責分工和具體要求。內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)，內(nèi)部控制涉及企業(yè)管理的各個方面和環(huán)節(jié)。它是由董事會、經(jīng)理層、其他高級管理人員以及全體員工共同參與，并在一定范圍內(nèi)由專門機構(gòu)進行獨立監(jiān)督和評價的一種自我約束機制。

1.2 內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，對經(jīng)營活動進行自我調(diào)節(jié)和約束的一系列控制活動的總稱，內(nèi)部控制有以下幾個作用。

1.2.1 保證企業(yè)經(jīng)營活動的合法性，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理行為

首先，通過建立內(nèi)部控制制度，能夠使企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，嚴格按照國家法律法規(guī)和規(guī)章制度行事，避免違規(guī)、違法行為的發(fā)生，最大限度地減少或避免違法事件的發(fā)生。其次，企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度，能夠?qū)ο嚓P(guān)人員的行為進行有效約束，使每一個人都能按照規(guī)章制度辦事，提高辦事的效率和效果，從而減少企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生違法違規(guī)事件的可能性。

1.2.2 確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動有效進行

企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度，能夠?qū)Ω黜椊?jīng)濟活動進行合理控制，防止企業(yè)發(fā)生各種違規(guī)、違法行為。例如，在物流企業(yè)中，對運輸費用的管理和控制是企業(yè)的一項重要任務(wù)，對這方面的管理和控制是否有效將會直接影響整個物流企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

1.2.3 提高經(jīng)營效率

通過建立內(nèi)部控制制度，能夠提高整個物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。例如，在物流企業(yè)中，建立健全有效的內(nèi)部控制制度能夠通過合理的方法對運輸費用進行管理和控制，使物流公司能夠合理利用運輸資源，降低物流成本。

2 A企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 A企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

A公司于2010年3月在X省設(shè)立，歷經(jīng)幾年的發(fā)展，先后進行了兩次擴股，從最初的1 000萬元增加到現(xiàn)在的5 000萬元，擁有185位員工，93臺自己的車輛，100多臺掛靠車輛。公司從創(chuàng)立以來就立足X省，以全省貨運為主，貨運主要為水泥，煤炭，石灰，砂石等大宗工業(yè)原料。表1為A公司2021年的主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成。

2.2 A公司內(nèi)部控制存在的問題

2.2.1 內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

在A公司的組織架構(gòu)中，財務(wù)部門和管理部門是兩個獨立的部門，但兩個部門的人員相互制約，不能充分發(fā)揮財務(wù)部門和管理部門各自的優(yōu)勢，崗位之間相互制約阻礙企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。比如，財務(wù)部門在對一筆業(yè)務(wù)進行審核時，如果審核人員在審核過程中沒有認真核對相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性，就會出現(xiàn)審核不嚴謹、審核不到位等問題，管理部門無法及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)審核的問題，往往會出現(xiàn)因公司數(shù)據(jù)不真實導(dǎo)致公司管理人員管理決策出錯等的情況。以上案例可以感受到A公司內(nèi)部控制環(huán)境相對薄弱。

2.2.2 風(fēng)險評估體系不完善

風(fēng)險評估體系是對企業(yè)可能發(fā)生的各種風(fēng)險進行評估，并制訂相應(yīng)的控制措施，從而確保企業(yè)能夠持續(xù)健康地發(fā)展。A公司雖然建立了風(fēng)險評估體系，但仍存在以下問題。

首先，企業(yè)在進行風(fēng)險評估時，沒有根據(jù)風(fēng)險發(fā)生概率和對企業(yè)可能造成的影響程度進行風(fēng)險分類，因此沒有對不同類別的風(fēng)險制定不同的應(yīng)對措施。比如，某物流企業(yè)在進行運輸風(fēng)險評估時，將運輸中可能出現(xiàn)的所有問題都歸結(jié)為運輸安全問題。實際上，該企業(yè)在運輸中出現(xiàn)的所有問題都不是單一的運輸安全問題，而是由多種原因造成的。如果只是將這些原因簡單歸結(jié)為運輸安全，就會影響該企業(yè)未來的發(fā)展。

其次，在進行風(fēng)險評估時沒有建立合適的風(fēng)險管理系統(tǒng)，即使有風(fēng)險評估體系，也不能與企業(yè)實際相結(jié)合，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題。

最后，對于風(fēng)險評估指標，A公司并沒有結(jié)合企業(yè)實際進行分析，只是根據(jù)企業(yè)以往的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗進行簡單的羅列，不能為企業(yè)未來的發(fā)展提供準確的信息，這就很難真正地做到防患于未然，同時也沒有充分考慮到風(fēng)險發(fā)生的影響程度。

A公司成立的風(fēng)險評估小組，并未配備具有較高專業(yè)素養(yǎng)的人員進行風(fēng)險評估。而且在風(fēng)險評估小組中也未設(shè)立相關(guān)的獎懲制度，導(dǎo)致其缺乏工作積極性，使得內(nèi)部控制工作的開展并不順利。

2.2.3 信息與溝通不暢

在物流企業(yè)中，信息溝通和管理是相互聯(lián)系的，只有企業(yè)內(nèi)部各部門之間溝通順暢，才能使企業(yè)在發(fā)展中不斷完善內(nèi)部控制制度。A公司是一家主營國內(nèi)物流業(yè)務(wù)的企業(yè)，其主要經(jīng)營模式為自營運輸、倉儲及配送，同時開展國內(nèi)代理運輸、國際集裝箱拼箱和國際鐵路運輸?shù)葮I(yè)務(wù)。在經(jīng)營過程中，公司會與其他相關(guān)部門之間進行信息溝通與交流，以及時獲取相關(guān)信息。但在實際操作過程中，A公司存在以下問題。

公司在對外信息溝通方面，主要是通過公司的官網(wǎng)、網(wǎng)站等發(fā)布信息，這些信息的發(fā)布方式存在一定的局限性，不利于企業(yè)及時準確地獲取市場動態(tài)、客戶需求和競爭對手信息等。

在公司內(nèi)部各部門之間缺乏溝通和交流的機制，雖然公司有相應(yīng)的溝通平臺，但各部門之間沒有及時進行溝通和交流，導(dǎo)致部門之間聯(lián)系不緊密、工作效率低下；公司內(nèi)部各部門之間缺乏有效的溝通和交流機制，導(dǎo)致公司內(nèi)部流程復(fù)雜、信息失真、延誤時機等情況時有發(fā)生。

3 A公司內(nèi)部控制改進措施

3.1 健全內(nèi)部監(jiān)督機制

3.1.1 完善內(nèi)部審計制度，由A公司獨立審計委員會進行監(jiān)督

在企業(yè)發(fā)展的不同階段，管理層需要不斷調(diào)整和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，這就需要定期開展內(nèi)部審計，針對當前公司內(nèi)存在的問題進行針對性審計，例如A公司在采購、銷售、倉儲管理等關(guān)鍵業(yè)務(wù)方面出現(xiàn)了風(fēng)險，審計委員會則需要進行專項審計，對業(yè)務(wù)流程進行檢查和監(jiān)督。

3.1.2 加強內(nèi)部控制過程監(jiān)督

對于A公司內(nèi)部控制過程中存在的問題，需要采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方式來解決。A公司要設(shè)立對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估機制，并將評估結(jié)果公開，便于相關(guān)人員進行查詢和借鑒。同時，公司管理層需要加強對員工的監(jiān)督，提高員工的職業(yè)道德修養(yǎng)，讓員工時刻保持危機感和緊迫感，從而有效保證內(nèi)部控制的有效性。

3.1.3 加強內(nèi)部審計和監(jiān)督工作

首先，A公司要建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計部門需要獨立于其他部門和人員，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的問題并予以糾正；其次，A公司要建立嚴格的責任追究制度，對于不按規(guī)定執(zhí)行的人員應(yīng)當進行嚴格處罰；最后，A公司需要加強對內(nèi)部控制過程中存在問題的分析，定期對內(nèi)控工作的開展情況進行總結(jié)和分析，并根據(jù)問題提出合理建議。

3.2 完善公司風(fēng)險評估體系

A公司在完善對內(nèi)部控制時，應(yīng)對物流企業(yè)的風(fēng)險進行評估，充分了解風(fēng)險發(fā)生的可能性及危害程度，及時找出公司在經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險和不足，從而有效規(guī)避風(fēng)險。具體措施如下。

A公司應(yīng)制定詳細的風(fēng)險管理計劃和標準，針對物流企業(yè)中存在的所有風(fēng)險制定詳細的風(fēng)險管理計劃，如經(jīng)濟風(fēng)險、法律風(fēng)險等，明確各部門在每一個階段需要完成的任務(wù)和具體責任，從而保證將風(fēng)險降到最低。

A公司應(yīng)建立完善的風(fēng)險管理體系，對物流企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動進行全面控制和監(jiān)督。在物流企業(yè)的日常運營中，全面的風(fēng)險管理體系能夠?qū)⑺锌赡艹霈F(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險進行預(yù)防和控制，杜絕發(fā)生重大失誤或者損失。

A公司應(yīng)定期對各個業(yè)務(wù)活動進行全面審核，及時發(fā)現(xiàn)潛在問題并加以解決。并且在企業(yè)的日常運營中，應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)的特點制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，并且在物流企業(yè)的日常運營中要定期進行風(fēng)險評估，保證風(fēng)險防范措施的有效性和及時性，從而有效降低物流企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

3.3 加強信息系統(tǒng)建設(shè)

信息系統(tǒng)是物流企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，與公司所有的業(yè)務(wù)活動都密切相關(guān)。A公司要想在日益激烈的競爭環(huán)境中保持競爭力，就必須利用先進的信息技術(shù)來強化和完善自身的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)信息共享。

3.3.1 加強網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)

A公司應(yīng)加強網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，提高網(wǎng)絡(luò)安全意識和防護技能，保障企業(yè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，并加強對內(nèi)部人員的網(wǎng)絡(luò)安全管理；完善信息系統(tǒng)管理制度，A公司應(yīng)建立并完善信息系統(tǒng)管理制度，制定信息系統(tǒng)安全管理辦法等。企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行各項制度，確保信息系統(tǒng)的安全運行；建立客戶信用評價體系，A公司應(yīng)建立并完善客戶信用評價體系，通過客戶信用檔案記錄客戶的歷史交易情況、履約意愿等信息，從而了解客戶的履約情況及后續(xù)交易意愿等；構(gòu)建公司內(nèi)部信息溝通平臺，A公司應(yīng)建立內(nèi)部信息溝通平臺，并定期對內(nèi)部信息溝通情況進行分析總結(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

3.3.2 建立公司風(fēng)險控制預(yù)警機制、應(yīng)急處理機制和事后反饋機制

A公司應(yīng)定期對風(fēng)險預(yù)警機制進行總結(jié)分析并對不合理的地方及時進行整改；A公司應(yīng)制定并完善應(yīng)急處理機制和事后反饋機制；對于出現(xiàn)的重大風(fēng)險事件及影響范圍較大的事件應(yīng)及時上報給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并采取有效措施進行處理。

4 結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，物流行業(yè)將會迎來巨大的發(fā)展機遇。我國物流產(chǎn)業(yè)作為一個新興行業(yè)，在迎接發(fā)展機遇的同時，還需先行解決企業(yè)內(nèi)部控制方面的很多問題。本文以A物流公司為例，針對其內(nèi)部控制存在的問題提出了相應(yīng)的改進措施和建議，希望通過本文的研究，能夠幫助A公司更好地完善其內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和管理水平，避免出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。